一、設立分支機構應考慮的有關問題

當一個企業要進行跨區經營時，其常見的做法就是在其他地區先設立分支機構，分支機構包括：分公司、子公司和辦事處。這三種形式的分支機構在稅收上待遇不同，各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司和辦事處不是獨立法人，其不同之處在于：

1、設立手續不同

在異地創辦獨立核算的子公司，需要辦理許多手續，設立程序相對復雜，開辦費用也較大；設立分公司和辦事處的程序比較簡單，費用開支比較少。

2、核算和納稅形式不同

子公司是獨立法人企業，應獨立計算并獨立申報納稅，分公司和辦事處不是獨立法人企業，由總公司進行核算盈虧和統一納稅，若有盈虧的，可以相抵后納稅減輕當期稅負。

3、稅收優惠不同

子公司是獨立法人，承擔全面納稅義務，可以享受包括免稅期、優惠稅率等在內的各種稅收優惠政策；分公司和辦事處作為非獨立法人，不能享受這些優惠待遇。

因此，在設立分支機構時，應綜合考慮以下幾點：

1、設立的難易程度。設立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設立程序相對簡單，條件要求比較低。

2、納稅義務是否有限。子公司是獨立法人，承擔全面納稅義務；分公司不是獨立法人，只承擔有限納稅義務。

3、公司間虧損能否沖抵。子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤；分公司的虧損可以沖抵母公司的利潤，減輕稅收負擔。

4、稅收籌劃難易程度。分公司是母公司的一部分，且其與子公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動，不必繳納稅款等政策的存在，使分公司進行稅收籌劃相對容易；而子公司進行籌劃相對較難。

5、承受的經營風險。相對而言，子公司能獨立承擔民事責任，經營風險相對較小。而分公司不能獨立承擔民事責任，只能以總公司的名義從事對外活動，因而如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同造成的經營風險要由總公司來承擔。著名的例子有：英國巴林銀行由于其分支機構——一個期貨交易部經營出現大量虧空，最后由銀行承擔后果，導致這家擁有230多年歷史，在世界一千家大銀行中按核心資本排名第489位的銀行宣布倒閉。

6、國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因

二、分公司與子公司的選擇

（一）子公司與分公司的含義

按照公司之間的控制或從屬關系，可將公司分為母公司和子公司。當一個公司擁有另一個公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時，該公司即為母公司；反之，被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨立的法人，各自以其名義獨立對外進行經營活動。在財產責任上，母公司與子公司各自以其獨立的財產承擔責任，互不連帶。母公司在控股權基礎上對子公司行使權利，享有對子公司重大事務的決定權，實際上控制子公司的經營。有的國家規定，在征稅時，如一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份；但另一些國家可能只要求擁有相當的比例，不一定要達到50％的股份。按照公司分支機構的設置和管轄關系，可將公司分為總公司和分公司?？偣局敢婪ㄊ紫仍O立的管轄全部組織的總機構；分公司則指受總公司管轄的分支機構。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔。在國際稅收中，它往往與常設機構是同義詞。

（二）子公司和分公司的稅收待遇分析

從法律上講，子公司是一個獨立的法人，而分公司不是獨立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現為：

1、由于子公司是獨立的法人實體，承擔全面納稅義務，因此設立子公司的所在國視其為居民納稅人，通常要承擔與該國的其他居民公司一樣的全面納稅義務。母公司所在國的稅收法規對子公司沒有約束力，除非母子公司所在國之間締結了雙邊稅收協定有特殊的規定。

2、分公司不是獨立的法人實體，承擔有限納稅義務，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其所發生的利潤和虧損與總公司合并計算記入“合并報表”中。分公司與總公司經營成果的合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔，至于作為分公司所在的東道國，照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂的收入來源稅收管轄權。從稅收的角度講，無論是子公司還是分公司，都應在其所在國繳納所得稅。但是，大多數國家對在該國注冊登記的子公司與外國公司設在該國的常設機構（分公司）在稅收上有不同的規定。

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