【內容摘要】全體股東通過簽訂股權轉讓協議，以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責。股權轉讓會涉及哪些稅種？本文試作簡要分析。
【關 鍵 詞】股權轉讓 資產轉讓 涉稅
案例：
A公司注冊資本（投資成本）1000萬元，分屬6位自然人股東所有，現A公司因行業不景氣等原因，6位股東商議后決定，將全部股權折價750萬元轉讓給B公司，B公司作為A公司的新股東，承繼A公司資產，但不承繼A公司原來的債權債務。
對于以上案例（以下稱為“本案例”），既包含有股權轉讓情形，又包含資產轉讓情形，將涉及哪些稅種？如何計算繳納？本文試作簡要分析。
一、股權轉讓情形在本案例中，涉及個人所得稅，但不需繳納個人所得稅
股權轉讓所得或損失，是因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。產生這樣的余額時，應依法繳納所得稅。本案例的股權所有人屬于自然人所有，應當依法繳納個人所得稅。但本案例中，股權所有人由于所投資企業從事的行業不景氣等客觀存在的原因，而將其所持有的股權采取折價轉讓，使得轉讓收入遠低于股權投資成本，達不到繳納個人所得稅的要求，因此不需繳納個人所得稅。
國稅函[2007]244號《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（以下簡稱《批復》）中規定：“原全體股東，通過簽訂股權轉讓協議，以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，原股東取得股權轉讓所得，應按‘財產轉讓所得’項目征收個人所得稅。”本案例屬于上述規定情形。對個人所得稅的計算，該《批復》規定：“原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。”“原股東取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。”
據此，本案例中，原股東不需交納個人所得稅。
二、股權轉讓情形在本案例中，涉及印花稅，按產權轉移書據所載金額的萬分之五貼花，需要繳納印花稅3750元
既然本案例股權轉讓按《個人所得稅法》和國稅發[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（以下簡稱《通知》）的規定。
《通知》第十條規定，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。這里，“企業股權轉讓所立的書據”，指非上市公司股權轉讓書據，未包括上市公司的股票轉讓書據。根據《印花稅暫行條例》第二條和《印花稅稅目稅率表》第十一條，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花的規定計算，本案例需繳納印花稅3750元。
三、資產轉讓情形涉及營業稅，但本案例中，股權轉讓項下的資產轉讓經濟交易業務發生在2003年1月1日以后，按規定不需繳納營業稅
對于企業來說，資產轉讓有若干種情形，這里僅就兩種常見情形進行分析。一是企業僅將所屬資產部分予以轉讓，但股權或股東構成不發生變化。資產轉讓后，企業原股東及其相應股權仍然存在并繼續有效。企業的經濟交易事項僅僅是資產交易，是純粹的一種出售行為，不參與接受投資方利潤分配，不承擔投資風險，不對投資方擁有事后的任何權利，也不承擔事后的任何義務。這種情形的轉讓，應當依法繳納營業稅。二是企業全體股東通過簽訂股權轉讓協議，以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責的資產轉讓。這種情形的資產轉讓，新股東行使作為企業新所有者的權利，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險，對投資方擁有權利，同時承繼事后的納稅等義務。根據相關規定，此類情形的股權轉讓不征收營業稅。
財稅［2002］191號《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。同時《營業稅稅目注釋（試行稿）》第八條、第九條中與本通知內容不符的規定廢止。本通知自2003年1月1日起執行。而《營業稅稅目注釋（試行稿）》的第八條、第九條規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行業，不征收營業稅，但轉讓該項股權，應征收營業稅。此規定自1994年1月1日起實施。因此，本案例雖然涉及不動產（資產）轉讓，但發生在2003年1月1日以后，應適用新規定，不需交納營業稅。
現代經濟背景下，各種經濟交易形式發生極為頻繁，如何準確適用相關稅收法律法規，不但稅務部門應當準確掌握，企業自身更應當懂得每一個經濟交易事項的涉稅法規，以構建和諧的稅企關系，營造良好的經濟發展氛圍。
【參考文獻】
1、國稅函[2007]244號《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》；
2、《個人所得稅法》及實施細則；
3、《印花稅暫行條例》、《印花稅稅目稅率表》、國稅發[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》；
4、財稅［2002］191號《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》。