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案例 最新解讀建筑服務(wù)、金融及支農(nóng)企業(yè)營改增試點政策

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為了解決和規(guī)范建筑服務(wù)、金融和支農(nóng)企業(yè)在營改增政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題,財政部 稅務(wù)總局于2017711日發(fā)布了《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知 》,為方便學(xué)習(xí),做如下解讀:


一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍,按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

解讀:

1、明確總承包單位以房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)為標(biāo)的提供的建筑工程服務(wù),適用財稅〔201636號文件所規(guī)定的一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,按3%征收率計算繳納增值稅。

2、明確了房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)范圍的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔201636號印發(fā))第四十五條第()項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

解讀:自201771日起,納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間按本通知第三條執(zhí)行。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%

解讀:發(fā)包方收到預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來收到預(yù)收款的當(dāng)天改為收到預(yù)收款且支付分包款后,按差額和對應(yīng)的預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅,比之前規(guī)定更為合理。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征增值稅

解讀:新增的一項鼓勵納稅人支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的增值稅優(yōu)惠政策。

五、自201811日起,金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅

解讀:

1、原財稅〔201636號文件規(guī)定免征增值稅的金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入,自201781日起按貸款服務(wù)稅目和適用稅率計算繳納增值稅

2、貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的利息收入已全額繳納增值稅的票據(jù),在轉(zhuǎn)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)不再繳納增值稅

3、貼現(xiàn)是持票人拿著沒到期的票據(jù)到商業(yè)銀行,把票據(jù)折算成現(xiàn)金;轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是商業(yè)銀行拿著沒到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行貼現(xiàn);再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行拿著沒到期的票據(jù)向中央銀行貼現(xiàn)。

六、本通知除第五條外,自201771日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔201636號印發(fā))第七條自201771日起廢止。《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔201636號印發(fā))第一條第(二十三)項第4點自201811日起廢止。

解讀:

1、明確了通知執(zhí)行時間。

2、廢止了財稅〔201636號文件第七條規(guī)定的兩個或者兩個以上的納稅人,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅(自201771日起廢止)。

3、廢止了財稅〔201636號文件第一條第(二十三)項第4點規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)免征增值稅(自201811日起廢止)

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